这样就出现了很多问题,具体有,是售价超过原值比较有利,还是低于原值比较有利的税收筹划,以及对缴增值税的相关账务如何处理,增值税作为价外税,与企业所得税前利润是否有关等问题。例:某企业(增值税一般纳税人),2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300000元,已提折旧100000元,预计发生转让费用50000元。该企业适用城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%.方案一:301600元出售。方案二:299000元出售。请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。方案一:按高于原值的价格301600出售,则需纳税应纳增值税=301600÷(1 4%)×4%/2=5800(元)应纳城建税=5800×7%=406(元)应纳教育费附加=5800×3%=174(元)所得税前净收益=301600-(300000-100000)-50000-5800-406-174=45220(元)所以看出增值税已从损益中扣除,因为出售属于固定资产清理行为,所有项目最终进入损益。(1)将出售的固定资产转入清理借:固定资产清理200000累计折旧100000贷:固定资产300000(2)收回出售固定资产的价款借:银行存款301600贷:固定资产清理301600(3)支付清理费用借:固定资产清理50000贷:银行存款50000(4)根据税法规定:出售价高于原值时,则需按4%减半纳税增值税。借:固定资产清理5800贷:应交税金—应交增值税5800(5)计提城建税及教育费附加借:固定资产清理580贷:应交税金—应交城建税406其它应交款—教育费附加174(6)结转出售固定资产实现的净收益借:固定资产清理45220贷:营业外收入—处置固定资产净收益45220方案二:按低于原值价格299000出售,不纳税所得税前净收益=299000-(300000-100000)-50000=49000(元)(1)将出售的固定资产转入清理借:固定资产清理200000累计折旧100000贷:固定资产300000(2)收回出售固定资产的价款借:银行存款299000贷:固定资产清理299000(3)支付清理费用借:固定资产清理50000贷:银行存款50000(4)结转出售固定资产实现的净收益借:固定资产清理49000贷:营业外收入—处置固定资产净收益49000通过两个方案比较,方案二售价低于方案一,但其实现的所得税前净收益(49000)却高于方案一(45220),也就是说售价高的并没有产生更多的收益,所以出售固定资产时就需计算确认何种售价产生的收益最大。